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律师观点‖浅谈破产案件中审计机构与管理人的协作问题
来源:河南国是律师事务所        2020/7/9 17:56:28

浅谈破产案件中审计机构与管理人的协作问题

河南国是律师事务所牛高、李璞(实习)、董晓锋

 破产案件中的审计活动,是审计机构以企业破产法及其相关的司法解释为依据,运用特定的审计方法,对破产企业的财务、经营活动的真实性、合法性、有效性和相关责任进行监督、审查、评价,以维护债权人、债务人和第三人的合法权益。由此不难看出审计在破产清算中的重要作用。审计不仅是办理破产案件的重要环节和手段,更是管理人工作的重要组成部分。审计机构及时、高效、准确地提供审计结果,既有利于推进破产案件的进行,又是办好破产案件的重要保证。

在律师事务所作为管理人的情况下,外聘会计师事务所作为审计机构参与破产案件的办理已成为常态;在不久的将来,律师事务所与会计师事务所联合竞标,成为破产管理人联合办案的情况也将成为现实。两者在办理案件过程中的角色定位、工作重点、主攻方向、审计标准等问题,值得思考和探讨。现笔者结合实务操作,从律师事务所作为管理人外聘审计机构的角度作简单的分析,谈一些粗浅的看法。

一、管理人聘请审计机构进行审计工作中存在的问题。

1、审计思维有偏差,破产审计认识存在误区。

破产案件实务操作中的审计,在认识上存在误区,思维有偏差,没有与破产工作的实际相结合。实务中,审计机构在办理破产审计时的思维与管理人的思维相互独立,两者在认识上也存在差别。审计机构单纯依据审计法及司法解释,乃至于具体的审计操作规范来进行审计活动,审计结果未免会不符合破产审计的要求。

2常规审计的标准无法满足破产审计的要求。

审计机构在企业常规审计过程中,审计的标准是账实相符、账证相符、账账相符、账表相符,重点审计的是会计账簿记录与实物、款项及有关资料形式上的相互对应关系。但是,破产审计不仅要审查这种形式上的对应关系,更重要的是突破这种形式上的对应,对于债务人是否存在抽逃注册资本、隐匿公司资产、虚构债权债务等《破产法》第3136条规定情形提供线索并协助管理人查清相关事实,为财产清收和债权审查做好审计方面的支撑。实务中,很多审计机构仍然沿用常规审计标准进行破产审计,往往审计结果满足不了管理人的需求,达不到破产审计的要求。

3、管理人与审计机构在工作进度上需要加强协调。

破产案件中管理人开展的债权审查、财产清收等工作,往往需要以审计的意见或结果作为参考或依据。但双方在工作进度上也往往会以各自的安排来推进工作,这就造成了双方工作脱节,进度不能协调。这无形中就拖延了整个破产案件的工作进度,既不利于管理人的高效工作,也不利于破产案件的顺利推进。

4、审计范围不全面。

破产程序启动后,管理人需要根据债务人的实际经营情况从债务人注册成立到法院裁定受理破产案件进行全面、整体、动态的调查、核查债务人的债权、债务、资产、负债等情况。而有些审计机构,在实务中仅仅是以法院裁定受理破产申请的日期为基准日,在这个时点上进行一个静态的、片段的审计,其审计仅反映这一个时点上的财务状况,即使审查基准日以前的财务状况,一般也只审查三年以内的。更有甚者,即使在上述有限的时间段内,也是采取抽样审查的方式来进行审计。这样的审计难以全面反映债务人财产状况,难以保证破产案件的办理质量。

二、审计机构作为破产管理人的有力助手,应当以管理人的工作需要作为审计的重点方向。

我们认为,之所以出现上述种种协作问题,根本上来说是因为某些审计机构还没有搞清楚破产审计的重点和方向,还将双方的关系置于各自完全独立的地位上。在律师事务所作为管理人,外聘审计机构办理破产案件的过程中,管理人的主导作用无容置疑,破产审计的重点与方向应当满足管理人的工作需要。管理人不仅是需要审计出破产案件受理日债务人的资产负债状况,更重要的是审计机构为管理人在债权审查、资产追收等工作提供线索、依据以及专业意见。具体来说,审计机构工作重点、主攻方向体现在以下几点:

1、在债权申报审查工作中,审计机构应当协助管理人全面调查核实债权人的债权与债务人内部财务记账是否有相关依据资料,提供审计意见等。

2、在财产调查工作中,审计机构通过对财务资料的分析为管理人提供财产调查的方向、线索及所依据财务资料,并提供相应的审计意见。例如股东是否出资到位、公司是否存在财产转移、未到期债权是否提前清偿等。

3、在财产追收工作中,审计机构为管理人提供财产追收审计依据等。

4、在破产宣告时,审计机构的审计结果应当作为宣告债务人破产的依据。

三、破产案件实务操作中,审计机构与管理人同步协作的具体工作内容。

1、管理人审查债权与审计机构审计债务人负债同步协作,相互结合。

在债权申报审查阶段,管理人依据债权人提交的申报材料进行审查债权,同时需要与审计机构对债务人的负债进行审计初步结果相互结合,通过内外取证的方式对其进行对比分析是否存在虚假债权、重复债权等情形,并最终确认债权。同样,审计人员在审查债务人负债时就要同管理人进行沟通、交流与协作,结合管理人对债权人申报的债权审查中存在的问题,对破产企业的各种欠税和负债情况进行分析,对各项审计项目进行准确核算,提高审计的精确性。

2、管理人在调查债务人财产,追收债务人资产时,与审计工作同步协作、相互结合。

管理人接管债务人财产后,一项重要工作就是调查债务人财产,追收债务人资产。但是也不是毫无章法的进行调查和追收。其中会计类资料,是债务人破产前经营过程中形成的重要资料,很多财产线索能从中体现出。一方面,在调查财产前,审计机构可以通过财务账向管理人提供调查的财产线索,例如债务人开立的银行账户及银行账户资金;财务账簿有记载,而管理人接管时未移交的资产等;另一方面,管理人依据审计的意见调查核实是否存在《企业破产法》第31条、32条、33条规定的存在撤销的情形或者无效的行为,以及第35条未完全履行出资义务的情形,第36条董、监、高非正常收入侵占公司资产的情形,并进行资产追收。

当然,管理人根据审计初步结果,向债务人的负责人,债权人、资产占有人等相关人员调查核实债务人财产时,所形成的调查材料,可以作为审计单位调增、调减审计初步结果的依据,最终形成准确的审计结果。

管理人与审计机构在资产调查、资产追收阶段,要相互协作,相互结合,管理人才能更快捷、有依据的开展该阶段工作,审计机构才能更精确、有依据的得出审计结果。

四、审计机构与管理人同步协作工作措施的建议。

 1、制定符合破产案件的协作工作模式,并有计划推进破产审计工作协作。

根据破产案件的债务大小、债权人数,案件难易程度,债务人的资产规模等情况,管理人与审计机构在初期就需要制定一个协作工作模式,例如驻场面对面工作模式、定期汇报工作模式等等,通过双方的法律专业知识和审计专业知识结合,推动破产案件高质量、高效率的办理。

2、审计人员同步参加管理人工作会议。

破产案件审计与其他审计不同,不仅要审计基础内容,还要根据破产案件情况出具专项审计,审计人员需要深入了解破产案件,根据事实情况并结合财务资料,管理人在破产工作中提出的问题从审计角度有针对性提出专业意见。为了能够全面了解债务人的真实情况,提供更准确的审计意见,审计人员应列席参加管理人工作会议,如工作推进汇报会、专题研讨会、债权人会议等会议,同时,审计中需要了解的问题也可以直接在管理人协调下向相关人员询问,更好的完成审计工作。

3、破产案件中审计机构与管理人之间的协作成果及痕迹纸质化。

 在办理破产案件过程中不仅管理人团队内部之间存在协作,而且管理人与审计机构之间也存在横向工作协作。两者之间的往来工作底稿、参会记录、往来工作成果等纸质材料,不仅是债务人、债权人会议考量管理人外聘审计机构协助工作的工作成果,也是法院监督、考察管理人履行管理人职责的标准。因此,审计机构与管理人之间的协作成果及痕迹纸质化,就显得尤为重要。

4、管理人与审计相关的资料共享化。

破产案件审计所需的资料涉及方方面面,审计机构及时掌握与审计相关的资料,能够更准确的提供审计专业意见。故,管理人在掌握债务人涉及审计方面以及审计机构所需要的资料,例如:财务付款所依据的合同,询问债务人的负责人、财务人员涉及审计问题询问资料,债权人申报及债权审查中获取的资料、资产调查中涉及银行流水、工商档案,车辆、房产、土地、无形资产等资料,管理人应及时采用原件扫描的形式,共享给审计机构作为审计依据,便于管理人协助审计机构审计。同样,管理人在债权审查、财产追收等阶段,需要审计机构提供审计依据材料时,通过彩色扫描方式共享给管理人,便于管理人债权审查,财产追收。

5、管理人与审计机构既要相互协作,又要相互独立,在各自的专业领域勤勉尽职,这样才能更好地共同推进破产工作的进行。

管理人与审计机构是相互独立的主体。审计机构基于管理人的聘请委托开展破产审计工作,服务于管理人工作安排,严格按照审计规则客观、公正出具审计结果,对审计过程及审计结果向管理人负责。管理人严格履行管理人职责,真实、合法的提供审计资料,对审计机构的审计工作指导、把控和监督。在明晰了各自的主体地位和职责范围的前提下,在各自的专业领域勤勉尽职,既要相互独立,又要相互支持协作,独立是在专业意见上的独立,而协作是在工作部署上的协作,这样才能共同推进破产工作的进行。

                                                                            河南国是律师事务所

2020617

 

            
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